隨著征管條件的日漸成熟和納稅環(huán)境的逐步改善，適度調(diào)整提高環(huán)保稅整體適用稅率水平，并有針對(duì)性地實(shí)行適用于部分稅目的差別化稅率和超額累進(jìn)稅率，是我國環(huán)保稅制實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)優(yōu)化的可行路徑。在考慮環(huán)境損害與治理成本的同時(shí)，還應(yīng)考慮預(yù)期管理和技術(shù)替代性因素。

日前，國務(wù)院法制辦公布《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法(征求意見稿)》。征求意見稿指出，對(duì)依照環(huán)境保護(hù)稅法規(guī)定征收環(huán)保稅的，不再征收排污費(fèi)。將中央此前提出的“推動(dòng)環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅”向前推進(jìn)了重要一步。

在稅收實(shí)踐中，對(duì)污染物排放量及其污染程度進(jìn)行實(shí)時(shí)計(jì)量和動(dòng)態(tài)監(jiān)測，是做好環(huán)保稅征管工作的前提，這需要相應(yīng)的技術(shù)支撐體系作后盾。若沒有環(huán)保部門的積極配合，單憑稅務(wù)部門來做，環(huán)保稅的征收難度是難以想象的。而且，我國稅收征管法賦予了相關(guān)部門和機(jī)構(gòu)提供稅收協(xié)助的法定義務(wù)。加強(qiáng)環(huán)保部門與稅務(wù)部門間的相互協(xié)調(diào)和配合，對(duì)于有效破解環(huán)保稅征管難題，減少征管成本，提高征收效率具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。同時(shí)，從環(huán)境治理效率的角度考察，堅(jiān)持環(huán)保部門與稅務(wù)部門間的相互協(xié)調(diào)和配合，還能夠達(dá)到激勵(lì)兼容的目的。因?yàn)椋h(huán)保稅征收效果的好壞與環(huán)境治理的績效密切相關(guān)，兩者間存在著很強(qiáng)的正向激勵(lì)關(guān)系。

環(huán)保稅的稅率設(shè)計(jì)，無疑是環(huán)保稅制的核心內(nèi)容。理論上，環(huán)保稅的最優(yōu)稅率應(yīng)該是根據(jù)不同的污染物性質(zhì)及其對(duì)自然環(huán)境污染的邊際影響設(shè)計(jì)不同的差別稅率，這樣才能確保征收的環(huán)保稅額足以消除環(huán)境的負(fù)外部性影響。在實(shí)踐中，由于環(huán)境污染的邊際影響是無法具體確認(rèn)和計(jì)量的，理想化狀態(tài)下的稅率在現(xiàn)實(shí)中是不存在的。不過，隨著征管條件的日漸成熟和納稅環(huán)境的逐步改善，適度調(diào)整提高環(huán)保稅整體適用稅率水平，并有針對(duì)性地實(shí)行適用于部分稅目的差別化稅率和超額累進(jìn)稅率，是我國環(huán)保稅制實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)優(yōu)化的可行路徑。此次征求意見稿中，“省級(jí)人民政府可以統(tǒng)籌考慮本地區(qū)環(huán)境承載能力、污染排放現(xiàn)狀和經(jīng)濟(jì)社會(huì)生態(tài)發(fā)展目標(biāo)要求，在規(guī)定的稅額標(biāo)準(zhǔn)上適當(dāng)上浮應(yīng)稅污染物的適用稅額”的規(guī)定，指的就是這一含義。

環(huán)保稅稅率設(shè)計(jì)在考慮環(huán)境損害與治理成本的同時(shí)，還應(yīng)考慮預(yù)期管理和技術(shù)替代性因素。在納稅人行為預(yù)期上，稅率水平應(yīng)有利于納稅人對(duì)征稅作出積極反應(yīng)，引導(dǎo)其排放行為或生產(chǎn)消費(fèi)行為向有利方向發(fā)展;對(duì)有替代品的污染產(chǎn)品或具有相同功能的清潔產(chǎn)品，稅率水平應(yīng)高于使用或生產(chǎn)清潔產(chǎn)品成本的差額，以鼓勵(lì)其使用替代品或清潔產(chǎn)品。

環(huán)保稅屬于間接稅，當(dāng)然存在轉(zhuǎn)嫁問題。在市場競爭壓力下，納稅企業(yè)要首先調(diào)整自己的生產(chǎn)經(jīng)營策略，提高生產(chǎn)效率和資源利用率，消化一部分稅負(fù)。長期看，環(huán)保稅會(huì)倒逼企業(yè)加大技術(shù)改造方面的投入，淘汰落后產(chǎn)能，采用清潔生產(chǎn)技術(shù)，最終利于環(huán)境保護(hù)。對(duì)于消化不掉的稅負(fù)，企業(yè)則會(huì)通過產(chǎn)品漲價(jià)的方式往下游傳導(dǎo)，最終傳導(dǎo)到消費(fèi)者。消費(fèi)者也是理性的，他們會(huì)調(diào)整自己的消費(fèi)行為和消費(fèi)模式，減少對(duì)相關(guān)產(chǎn)品的依賴程度，而這又會(huì)抑制相關(guān)商品的生產(chǎn)，最終也達(dá)到了減排的目的。開征環(huán)保稅的根本目的正在于此。